تُعد القوائم المالية من أهم مصادر المعلومات التي يعتمد عليها أصحاب الشركات والمستثمرون والإدارة والمستخدمون الآخرون عند تقييم الأداء المالي واتخاذ القرارات. ولذلك، لا تقتصر أهمية القوائم المالية على صحة الأرقام فقط، وإنما تشمل أيضًا كيفية عرض هذه الأرقام وتصنيفها والإفصاح عنها.
وفي هذا الإطار، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) معيار IFRS 18 – العرض والإفصاح في القوائم المالية، ليحل محل معيار IAS 1 – عرض القوائم المالية، مع التركيز بشكل أكبر على طريقة عرض الأداء المالي للشركة والمعلومات التي تساعد مستخدمي القوائم المالية على فهمه ومقارنته.
ومن المقرر أن يصبح تطبيق IFRS 18 إلزاميًا للفترات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2027، مع السماح بالتطبيق المبكر. ولذلك فإن الشركات التي تعد قوائمها المالية وفق معايير IFRS لديها فرصة للاستعداد مسبقًا بدلًا من انتظار موعد التطبيق.
ما هو معيار IFRS 18؟
IFRS 18 هو معيار جديد يتعلق بـ العرض والإفصاح في القوائم المالية، وقد أصدره مجلس معايير المحاسبة الدولية في أبريل 2024.
ولا يعني إصدار IFRS 18 أن جميع متطلبات IAS 1 اختفت أو تغيرت بالكامل؛ فقد نقل المجلس بعض المتطلبات إلى معايير أخرى، بينما ركز IFRS 18 بصورة أكبر على تحسين طريقة عرض المعلومات المالية، وبشكل خاص قائمة الربح أو الخسارة.
والفكرة الأساسية وراء المعيار هي جعل المعلومات المالية أكثر وضوحًا وقابلية للمقارنة، بحيث يستطيع مستخدم القوائم المالية فهم أداء الشركة بصورة أفضل.
لماذا تم إصدار IFRS 18؟
من أكثر المشكلات التي تواجه مستخدمي القوائم المالية أن الشركات قد تعرض نتائج أعمالها بطرق مختلفة، حتى عندما تكون طبيعة أنشطتها متقاربة.
فعلى سبيل المثال، قد تستخدم إحدى الشركات مصطلح “الربح التشغيلي” بطريقة تختلف عن شركة أخرى، أو تعرض بعض المصروفات ضمن بنود مختلفة، مما يجعل المقارنة بين الشركات أكثر صعوبة.
لذلك يركز IFRS 18 على وضع متطلبات أوضح لعرض المعلومات في قائمة الربح أو الخسارة، وتحسين تصنيف الإيرادات والمصروفات، وتعزيز الإفصاح عن بعض مقاييس الأداء التي تستخدمها الإدارة في التواصل مع المستخدمين.
أهم التغييرات التي يقدمها IFRS 18
1. تصنيف الإيرادات والمصروفات إلى فئات محددة
من أبرز التغييرات في IFRS 18 تصنيف الإيرادات والمصروفات في قائمة الربح أو الخسارة ضمن فئات رئيسية، من أهمها:
- الأنشطة التشغيلية.
- الأنشطة الاستثمارية.
- الأنشطة التمويلية.
كما توجد متطلبات منفصلة تتعلق بضريبة الدخل والعمليات غير المستمرة عند انطباقها.
هذا التصنيف يهدف إلى إعطاء المستخدم صورة أوضح عن مصدر نتائج الشركة، والتمييز بين نتائج النشاط الرئيسي للشركة وبين نتائج الاستثمار والتمويل.
وبالتالي، قد تحتاج بعض الشركات إلى إعادة النظر في الطريقة التي يتم بها تصنيف بعض بنود الإيرادات والمصروفات حاليًا.
وهنا تظهر أهمية مراجعة دليل الحسابات ونظام المحاسبة قبل بدء التطبيق، وليس فقط تعديل شكل القوائم المالية في نهاية السنة.
2. ظهور مجاميع فرعية جديدة في قائمة الربح أو الخسارة
يفرض IFRS 18 عرض مجاميع فرعية محددة في قائمة الربح أو الخسارة، ومن أهمها:
الربح أو الخسارة التشغيلية (Operating Profit or Loss)
و
الربح أو الخسارة قبل التمويل وضريبة الدخل (Profit or Loss Before Financing and Income Taxes).
وجود هذه المجاميع وفق متطلبات محددة يساعد على تحسين قابلية المقارنة بين الشركات، بدلًا من ترك بعض المجاميع المهمة لاجتهاد كل شركة في طريقة تعريفها وعرضها.
وهذا لا يعني بالضرورة أن الشركة ستحقق ربحًا أعلى أو أقل نتيجة تطبيق IFRS 18، وإنما قد تتغير طريقة تصنيف وعرض بعض الإيرادات والمصروفات والمجاميع الفرعية في القوائم المالية.
3. الإفصاح عن مقاييس الأداء التي تحددها الإدارة (MPMs)
من التغييرات المهمة أيضًا إدخال متطلبات خاصة بالإفصاح عن Management-defined Performance Measures (MPMs)، وهي مقاييس أداء تستخدمها الإدارة في الاتصالات العامة خارج القوائم المالية للتعبير عن وجهة نظرها حول جانب من الأداء المالي للشركة، ولا تكون مجاميع محددة في معايير IFRS أو مطلوبة بشكل محدد من تلك المعايير.
وقد تستخدم الشركات في تقاريرها أو عروضها للمستثمرين مقاييس مثل:
- الأرباح المعدلة.
- الربح التشغيلي المعدل.
- EBITDA المعدل.
- مقاييس أخرى تعتمدها الإدارة لتفسير أداء الشركة.
لكن ليس كل مقياس تستخدمه الشركة يصبح تلقائيًا MPM؛ إذ يجب النظر إلى تعريف ومتطلبات IFRS 18 لتحديد ما إذا كان المقياس يقع ضمن نطاق هذه المتطلبات.
وعندما ينطبق تعريف MPM، يفرض IFRS 18 متطلبات إفصاح تساعد المستخدم على فهم كيفية احتساب المقياس ولماذا تستخدمه الإدارة وكيف يختلف عن المجموع أو الإجمالي الأكثر قابلية للمقارنة وفق IFRS.
4. تحسين تجميع وتفصيل المعلومات
يتضمن IFRS 18 أيضًا مبادئ جديدة تتعلق بطريقة تجميع المعلومات وتفصيلها (Aggregation and Disaggregation).
والهدف هنا ليس زيادة عدد صفحات القوائم المالية والإيضاحات، وإنما التأكد من أن المعلومات المهمة لا تختفي داخل بنود عامة وغير واضحة، وفي الوقت نفسه عدم تقسيم المعلومات إلى تفاصيل كثيرة تجعل القوائم المالية صعبة القراءة.
وبمعنى عملي، يجب أن تكون طريقة عرض البنود متوازنة بحيث يحصل مستخدم القوائم المالية على المعلومات المهمة دون تشويش غير ضروري.
ما الفرق بين IAS 1 وIFRS 18؟
يمكن تلخيص الفرق بصورة مبسطة في أن IAS 1 كان يمثل الإطار الأساسي لمتطلبات عرض القوائم المالية، بينما يركز IFRS 18 بشكل أكبر على تحسين طريقة عرض الأداء المالي والإفصاح عنه، وخصوصًا قائمة الربح أو الخسارة.
ومن أبرز النقاط الجديدة في IFRS 18:
| الموضوع | IAS 1 | IFRS 18 |
|---|---|---|
| عرض القوائم المالية | المتطلبات العامة للعرض | متطلبات محدثة وأكثر تحديدًا |
| تصنيف الإيرادات والمصروفات | متطلبات أقل تحديدًا | تصنيف ضمن فئات محددة |
| الربح التشغيلي | ليس مجموعًا فرعيًا معرفًا بالطريقة الجديدة | مجموع فرعي مطلوب |
| الربح قبل التمويل والضريبة | لا يوجد بنفس المتطلب | مجموع فرعي مطلوب |
| مقاييس أداء الإدارة | متطلبات محدودة | متطلبات إفصاح محددة لـ MPMs |
| تجميع وتفصيل المعلومات | مبادئ عامة | متطلبات ومبادئ أكثر وضوحًا |
وتجدر الإشارة إلى أن IFRS 18 لم يُعد النظر في جميع جوانب IAS 1 من الصفر؛ فقد احتفظ ببعض متطلبات IAS 1 ونقل متطلبات أخرى إلى IAS 8 وIFRS 7.
متى يبدأ تطبيق IFRS 18؟
يصبح IFRS 18 إلزاميًا للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2027، مع السماح بالتطبيق المبكر.
وهذا يعني أن الشركات التي تنتهي سنتها المالية في 31 ديسمبر ستحتاج إلى أن تكون مستعدة لتطبيق المتطلبات الجديدة على قوائمها المالية للفترة التي تبدأ في 1 يناير 2027، إذا كانت ضمن نطاق تطبيق معايير IFRS.
ولا يُفضل الانتظار حتى نهاية عام 2026 للبدء في التحضير، خصوصًا أن أثر المعيار قد يمتد إلى تصنيف الحسابات، وإعداد التقارير الداخلية، وأنظمة المحاسبة، وطريقة إعداد المعلومات المقارنة والإفصاحات.
هل سيؤثر IFRS 18 على الشركات في الأردن؟
يهم IFRS 18 الشركات في الأردن التي تعد قوائمها المالية وفق معايير التقارير المالية الدولية IFRS Accounting Standards.
ويختلف حجم التأثير من شركة إلى أخرى. فبعض الشركات قد تحتاج إلى تعديلات محدودة على طريقة العرض والإفصاح، بينما قد تحتاج شركات أخرى إلى مراجعة أكبر لتصنيف الإيرادات والمصروفات، أو طريقة إعداد التقارير الداخلية، أو المقاييس التي تستخدمها الإدارة في عرض الأداء المالي. وقد أشار مجلس معايير المحاسبة الدولية إلى أن تأثير IFRS 18 سيختلف بحسب ممارسات العرض والإفصاح الحالية وطبيعة نشاط الشركة.
ولهذا فإن السؤال المهم بالنسبة للشركة ليس فقط:
“متى يبدأ تطبيق IFRS 18؟”
بل أيضًا:
“هل نظامنا المحاسبي وقوائمنا المالية الحالية جاهزة لتطبيقه؟”
ماذا يجب أن تفعل الشركة قبل تطبيق IFRS 18؟
من الأفضل البدء بمراجعة القوائم المالية الحالية وتحديد البنود التي قد تتأثر بالمتطلبات الجديدة.
وتشمل المراجعة الأولية، على سبيل المثال:
- مراجعة قائمة الربح أو الخسارة الحالية.
- تحديد كيفية تصنيف الإيرادات والمصروفات.
- مراجعة دليل الحسابات وربطه بالتقارير المالية.
- تحديد المجاميع الفرعية المستخدمة حاليًا في التقارير.
- مراجعة المقاييس التي تستخدمها الإدارة عند عرض الأداء المالي.
- تقييم متطلبات الإفصاح الجديدة.
- التنسيق المبكر مع المدقق الخارجي.
- اختبار أثر التغييرات على المعلومات المقارنة.
ومن المهم أن تكون هذه العملية مرتبطة بالنظام المحاسبي الفعلي للشركة، وليس مجرد تعديل شكلي على نموذج القوائم المالية.
ماذا عن المعلومات المقارنة؟
من النقاط المهمة في الانتقال إلى IFRS 18 أن التطبيق يتطلب معالجة المعلومات المقارنة وفق متطلبات الانتقال في المعيار، ولذلك يجب ألا تنظر الشركة إلى عام التطبيق باعتباره سنة منفصلة تمامًا عن السنوات السابقة.
ويصبح من المهم أن تبدأ الشركة مبكرًا في تقييم بيانات الفترة المقارنة والتأكد من توفر المعلومات التي تحتاجها لإعادة العرض والإفصاح وفق المتطلبات الجديدة.
وهذا سبب إضافي يجعل الاستعداد المبكر أكثر كفاءة من محاولة إجراء جميع التعديلات عند إعداد القوائم المالية النهائية.
هل يغير IFRS 18 صافي الربح؟
هذه نقطة مهمة جدًا.
IFRS 18 هو معيار يركز أساسًا على العرض والإفصاح، وليس معيارًا جديدًا لقياس الإيرادات أو المصروفات أو الأصول والالتزامات.
لذلك، فإن الهدف الأساسي منه ليس تغيير مقدار صافي الربح الذي حققته الشركة، وإنما تحسين طريقة عرض الأداء المالي وتصنيف البنود والإفصاح عنها.
ومع ذلك، فإن إعادة التصنيف والعرض قد تؤدي إلى تغير بعض المجاميع الفرعية التي تظهر في قائمة الربح أو الخسارة، مثل الربح التشغيلي، وبالتالي قد تختلف طريقة قراءة وتحليل نتائج الشركة حتى لو لم يتغير صافي الربح نفسه.
الخلاصة
يمثل IFRS 18 خطوة مهمة في تطوير طريقة عرض الأداء المالي والإفصاح عنه، خصوصًا من خلال تحديد مجاميع فرعية جديدة في قائمة الربح أو الخسارة، وتحسين تصنيف الإيرادات والمصروفات، وتعزيز الإفصاح عن مقاييس الأداء التي تحددها الإدارة، وتحسين طريقة تجميع وتفصيل المعلومات.
ومع بدء التطبيق الإلزامي للفترات التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2027، فإن الشركات التي تطبق معايير IFRS من الأفضل أن تبدأ من الآن في تقييم أثر المعيار على قوائمها المالية وأنظمتها المحاسبية وتقاريرها الداخلية.
فالاستعداد المبكر لا يعني فقط الالتزام بالمعيار في الموعد المحدد، وإنما يمنح الشركة وقتًا كافيًا لفهم التغييرات واختبارها ومعالجة أي مشكلات قبل إعداد القوائم المالية الفعلية.
في المقال القادم، سنتناول بصورة عملية كيفية الاستعداد لتطبيق IFRS 18 في الأردن، وما الخطوات التي يمكن للشركة اتباعها لمراجعة نظامها المحاسبي وقوائمها المالية قبل موعد التطبيق.
هل تحتاج شركتك إلى تقييم أثر IFRS 18؟
يمكن لفريق يزيد احميده للتدقيق والاستشارات مساعدتك في مراجعة القوائم المالية الحالية وتحديد أبرز التغييرات التي قد تنتج عن تطبيق IFRS 18، بما يتناسب مع طبيعة نشاط الشركة ونظامها المحاسبي.
للاستفسار أو طلب الاستشارة، يمكنكم التواصل معنا من خلال صفحة اتصل بنا في الموقع.
أسئلة شائعة حول IFRS 18
متى يصبح IFRS 18 إلزاميًا؟
يطبق IFRS 18 إلزاميًا على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2027، مع السماح بالتطبيق المبكر.
هل حل IFRS 18 محل IAS 1؟
نعم. أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية IFRS 18 ليحل محل IAS 1، مع نقل بعض متطلبات IAS 1 إلى معايير أخرى والاحتفاظ ببعض المتطلبات ضمن IFRS 18.
هل يؤدي تطبيق IFRS 18 إلى تغيير صافي ربح الشركة؟
الهدف الأساسي من IFRS 18 هو تحسين العرض والإفصاح، وليس تغيير قواعد القياس والاعتراف التي تحدد مقدار صافي الربح. لكن قد تتغير طريقة تصنيف وعرض البنود والمجاميع الفرعية في قائمة الربح أو الخسارة.
هل تحتاج جميع الشركات في الأردن إلى تطبيق IFRS 18؟
يعتمد ذلك على إطار إعداد التقارير المالية الذي ينطبق على الشركة. ويستهدف IFRS 18 الشركات التي تطبق معايير IFRS Accounting Standards، لذلك يجب تحديد الإطار المحاسبي المطبق على الشركة قبل تقييم متطلبات التطبيق.
Pingback: كيفية الاستعداد لتطبيق IFRS 18 في الأردن: دليل عملي للشركات